Отражение гражданско правовых договоров в 6 ндфл

07.08.2019

Регулируя взаимоотношения с временными сотрудниками, руководители часто задаются вопросом о том, как отразить договор подряда в 6 ндфл. Для ответа на данный вопрос необходимо разобраться в том, какие отношения между налоговыми агентами и работниками могут юридически фиксироваться на бумаге. В процессе формирования взаимоотношений могут заключаться следующие виды договоров:

договор гражданско-правовой;
договор гражданско-правового характера;
договор порядка;
договор, регулирующий оказание услуг и выполнение работ с выплатой вознаграждения.

Данные документы формируются, если индивидуальному предприятию или организации необходимо привлечь физическое лицо для выполнения конкретных работ или оказания услуг определенного характера.

Варианты заключения договоров

Договора о сотрудничестве могут заключаться между:

организацией и физическим лицом;
двумя индивидуальными предприятиями;
индивидуальным предприятием и физическим лицом.

6 ндфл договор подряда заключается в случае сотрудничества индивидуального предприятия с физическим лицом. В данном случае ИП выступает налоговым агентом по отношению к физическому лицу. В договоре сотрудничества четко прописываются условия:

выплаты денежного вознаграждения за выполненные работы и услуги;
исчисления налога для физических лиц;
удержания НДФЛ;
перечисления налога для физических лиц.

Прядок и правила исчисления

Исчисление НДФЛ должно быть приурочено к дню фактического начисления дохода физическому лицу. При этом в налоговой отчетности даты получения и выплаты должны совпадать. Условием для фиксирования даты может быть факт совершения банковской операции или выдачи денежных средств в кассе. Для заполнения налоговой отчетности на данном этапе необходимо обратиться к строке 100, которая отображает дату фактического получения дохода физическим лицом.

Как налоговый агент удерживает налог по договору подряда?

Налоговый агент имеет право удерживать НДФЛ только по факту выдачи денежного вознаграждения. Данное правило должно найти отображение в условиях договора, который был заключен между организацией и физическим лицом. Налоговая инспекция часто обращает особое внимание датам исчисления и удержания налоговых вычетов. Дни в налоговой отчетности должны четко соответствовать требованиям действующего государственного законодательства. Дата удержания (строка 110) должна соответствовать дате, отображенной в строке 100.

Условия перечисления денежных средств в налоговую инспекцию

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает правила, в соответствии с которыми, налоговый агент должен перечислять НДФЛ по договору порядка и другим гражданско-правовым договорам на общих для всех индивидуальных предпринимателей основаниях. Это значит, что физическое лицо, принятое на работу по договору порядка, имеет такие же права и гарантии в сфере налогового обложения, что и постоянные сотрудники предприятия.

Налог для физических лиц должен перечисляться в налоговую инспекцию не позднее дня, который следует за датой фактического получения дохода. Дата, к которой приурочена процедура перечисления налога, находит отображение в строке 120 формы 6-НДФЛ. Налоговая инспекция не регламентирует каких-либо особых требований к заполнению титульной страницы и первого раздела, когда речь идет о договоре гражданско-правового характера.

Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие на работу временных сотрудников, часто сталкиваются с вопросом о том, как отразить договора ГПХ в 6 НДФЛ. Сложности возникают из-за непостоянного характера работы принятых сотрудников. Несмотря на это, в налоговой документации необходимо обязательно отразить доходы сотрудников, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией. Основанием для удержания налога служит статус работника, который признается физическим лицом по отношению к организации или индивидуальному предприятию. По государственному законодательству все работодатели, которые приняли на работу физическое лицо, должны совершать платежи по налогу для физических лиц. В случае сотрудничества по гражданскому договору между ИП и ИП данное правило не действует.

Расчет налога по ГПХ

Организация или индивидуальное предприятие признается налоговым агентом по отношению к физическому лицу, с которым был заключен гражданско-правовой договор. 6 НДФЛ договор ГПХ предусматривает:

исчисление;
удержание;
перечисление налога.

Базой для расчета суммы налога считается денежное вознаграждение, которое по договору работник должен получить после выполнения конкретных услуги или работ.

6 НДФЛ гражданско-правовой договор предусматривает отображение всех условий сотрудничества между налоговым агентом и физическим лицом. Документ защищает интересы, как одной, так и второй стороны. По договору удержание налога должна быть приурочено к дате фактического получения денежного вознаграждения (заработной платы). В налоговой отчетности дата получения денег должна совпадать с датой выдачи заработной платы. В налоговой форме данная информация находит отображение в строке 100, которая указывает на дату получения дохода по факту.

Удержание налогового вычета также приурочено к дате фактической выдачи заработной платы. Из этого следует, что строки 100 и 110 в отчетности должны совпадать, то есть, отображать одну дату месяца, в котором сотрудник получил в распоряжение денежные средства за выполнение услуг или каких-либо видов работ.

По государственному законодательству все налоговые агенты должны совершить перечисления налогов для физических лиц на следующий рабочий день после дня фактической выдачи заработной платы. Это же правило касается случаев, при которых между физическим лицом и организацией заключается гражданско-правовой договор. Крайняя дата перечисления налога в бюджет должна отображаться в строке 120 налоговой отчетности. Отклонения от норм или пренебрежение к заполнению официальной документации может быть расценено налоговой инспекций, как грубое нарушение, за которым обязательно последует соответствующее наказание.

Особенности работы на ГПХ

Необходимо обратить особе внимание работе с авансовыми выплатами. Тут действие гражданско-правового договора может повлиять на порядок заполнения и отображения сумм. По данному виду договора сумма аванса должна в обязательном порядке включаться с основной доход, фиксироваться по строке 020 налоговой отчетности. То есть, исчисление налога по гражданско-правовому договору имеет принципиальное отличие от стандартной процедуры вычета налоговых отчислений.

Заполнять титульную страницу необходимо, следуя общепринятым требованиям и нормам к налоговым агентам. Требования к оформлению первого раздела остаются прежними.

Заказать услугу

НДФЛ по гражданско-правовым договорам и форма 6-НДФЛ

Вопрос: Мы производим выплаты по гражданско-правовым договорам. Произошла следующая ситуация: деньги в счет оплаты за оказанные услуги перечислены физ. лицу 31.10.2016, в этот же день удержан и перечислен НДФЛ. Однако, 02.11.2016 ранее перечисленные денежные средства физическому лицу возвращены банком в связи с ошибкой в банковских реквизитах получателя. Повторно деньги перечислены физ. лицу 05.11.2016.

Как заполнить 6-НДФЛ в данном случае?
Нужно ли было уплачивать НДФЛ повторно, а ранее перечисленный возвращать?

Сообщаем следующее:
1) В 6 НДФЛ - по строке 100

по строке 110
по строке 120
по строке 130 строке 100 дату;
по строке 140 строке 110 дату.

Выплачивая физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя, вознаграждение (в т.ч. аванс) по любому гражданско-правовому договору (ГПД) , кроме договора купли-продажи , организация становится налоговым агентом по НДФЛ. Значит, она должна:

1. Исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) по ГПД (в том числе подряда, оказания услуг), включая сумму возмещаемых расходов.
2. Удержать исчисленный НДФЛ из суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) при его выплате и не позднее чем на следующий день перечислить налог в бюджет .

2) НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше срока выплаты дохода, ИФНС налогом не признает. По мнению Минфина и ФНС, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Чтобы погасить задолженность, вам нужно будет заново уплатить налог в полной сумме. НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета.

Для получения разъяснений по данной ситуации рекомендуем обратится с запросом в Минфин России.

Выводы сделаны на основании документов, размещенных в Системе Консультант Плюс в которых рассматривались аналогичные ситуации и вопросы:

1. «…..Организация, выплачивающая доход физическому лицу - непредпринимателю, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна не только перечислить налог в бюджет, но и отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ (п. п. 1 , 2 ст. 226 , п. 2 ст. 230 НК РФ).

В связи с этим ФНС России сообщила, как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (за исключением договора купли-продажи и случаев выплаты аванса).

По доходу физического лица по договору гражданско-правового характера в форме 6-НДФЛ будет отражена как минимум следующая информация:

по строке 010 - ставка налога (13 процентов или 30 процентов);
по строке 020 - сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
по строке 070 - общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
по строке 100 - дата фактического получения дохода физическим лицом;
по строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы полученного дохода;
по строке 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ;
по строке 130 - сумма полученного дохода (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Ключевые даты

Если по договору не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода является дата выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Удержать исчисленный НДФЛ следует при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ФНС России считает, что любой доход отражается в форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). А операция, которая начата в одном периоде и завершена в другом, отражается в том периоде, в котором она завершена (Письмо ФНС России от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@).

В частности, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу по данному договору выплачено в январе 2017 года, то такая операция отражается в разделах 1 и формы 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.

Заметьте: физическое лицо не может получить имущественный вычет у организации, с которой заключен гражданско-правовой договор, поскольку она не является работодателем (ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271 , от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157). В то же время НДФЛ с вознаграждения можно уменьшить на стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. ст. 218 , НК РФ, Письма Минфина России 19.11.2015 № 03-04-05/66968 , от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81).

Пример. Отражение вознаграждения физическому лицу в форме 6-НДФЛ
Допустим, налоговый резидент РФ выполнил работу по договору подряда 29.12.2016 стоимостью 50 000 рублей, а организация оплатила работу 10.01.2017. Стандартные или профессиональные вычеты физическое лицо не заявляло.

Исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) по ГПД (в том числе подряда, оказания услуг), включая сумму возмещаемых расходов (Письма Минфина от 23.08.2016 № 03-04-06/49311 , от 08.08.2016 № 03-04-06/46423 (п. 1) , от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633).
Удержать исчисленный НДФЛ из суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) при его выплате и не позднее чем на следующий день перечислить налог в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223 , п. п. 4 , 6 ст. 226 НК РФ).»

«… Не каждая организация, столкнувшаяся со спорной ситуацией по применению налогового законодательства, отважится обратиться в Минфин России, чтобы получить от него разъяснения по интересующему вопросу. А зря, ведь именно это ведомство наделено полномочиями по разъяснению спорных вопросов налогообложения (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Более того, выполнение налогоплательщиком разъяснений, данных Минфином России именно ему, совершенно точно освободит от пеней и штрафов по налогам, даже если налоговики или суд не согласятся с трактовкой этого ведомства (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Разберемся, как грамотно составить письменный запрос в Минфин России (пример запроса приведен на с. 95), куда его направить, сколько придется ждать ответа и что с этим ответом потом делать.»

Сидоркина Светлана Юрьевна

Компания, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, должна не только исчислить НДФЛ, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Показатели формы 6-НДФЛ

По доходу физического лица по договору гражданско-правового характера в за 2016 год будет отражена, как минимум, следующая информация.

В разделе 1:

по строке 010 – ставка налога (13% или 30%);
– сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
по строке 070 – общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года.

В разделе 2:

по строке 100 – дата фактического получения дохода физическим лицом;
по строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы полученных доходов;
по строке 120 – дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ;
по строке 130 – сумма полученного дохода (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Ключевые даты

Если по договору гражданско-правового характера не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода является дата выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Заполнение формы 6-НДФЛ

ФНС России считает, что любой доход отражается в в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). А операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в том периоде, в котором она завершена (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@). Эти правила и определяют заполнение по доходу в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера.

В частности, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 за первый квартал 2017 года.

Заметьте: физическое лицо не может получить имущественный вычет у организации, с которой заключен гражданско-правовой договор, поскольку она не является работодателем (ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 14.10.2011 № 03-04-06/ 7-271, от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157). В то же время НДФЛ с вознаграждения можно уменьшить на стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218, 221 НК РФ, письма Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-05/66968, от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81).