Содержание журнала № 21 за 2015 г.

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне при ввозе товаров, зависит, как известно, от их таможенной стоимости. Она может как совпадать с суммой, причитающейся иностранному поставщику, так и отличаться от нее. Таможенную стоимость товаров определяет и заявляет на таможне декларант - импортер (его таможенный представител ь)п. 3 ст. 64 ТК ТС . Таможня вправе как согласиться с этой стоимостью, так и скорректировать еест. 67 ТК ТС . Увеличение таможенной стоимости влечет за собой и доначисление импортного НДС. В этой статье мы разберемся, как принять к вычету налог, доначисленный после выпуска товаров.

Выпуск товара - не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Случается, что таможня подозревает недостоверность заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, но для ее немедленной корректировки (до выпуска товаров) информации у таможни недостаточно. В таком случае проводят дополнительную проверку, в рамках которой декларант должен будет представить запрошенные таможней документы, сведения, пояснени яст. 69 ТК ТС ; п. 14 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок контроля таможенной стоимости) . Товары же выпустят под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть начислены в случае корректировки таможенной стоимост ип. 5 ст. 88 ТК ТС ; пп. 16 , 17 Порядка контроля таможенной стоимости . Если декларант не докажет, что правильно ее определил, таможня пересчитает стоимость и, соответственно, доначислит таможенные платежи, включая НДС.

Кроме того, даже если изначально таможня согласилась с заявленной стоимостью товаров, то в течение последующих 3 лет она все равно может (скажем, по результатам камеральной проверки) принять решение о ее корректировк естатьи 66 , 99 ТК ТС .

Документы для вычета доначисленного НДС

Основанием для вычета ввозного НДС являются документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату налог ап. 1 ст. 172 НК РФ . То есть декларация на товары и платежка. А что будет основанием для вычета доначисленного НДС?

В результате проведения корректировки таможенной стоимости на руках у организации окажутся, помимо декларации на товары, которая была оформлена изначальн оп. 9 Порядка корректировки таможенной стоимости, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 ; пп. 24 , 25 Порядка, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 :

• декларация таможенной стоимости (далее - ДТС), где будет рассчитана скорректированная таможенная стоимость;
• корректировка декларации на товары (далее - КДТ), где будут, в частности, отражены скорректированная таможенная стоимость, сумма доначисленного НДС и информация об уплате налога.

Данные о доначисленной сумме НДС, которые нужны для заполнения книги покупок, будут в КДТ. Но КДТ (как и ДТС) - это не самостоятельный документ, а неотъемлемая часть декларации на товар ып. 2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 ; п. 2 Инструкции, утв. Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 . А значит, основанием для вычета доначисленного НДС будет все та же декларация на товары. И конечно же, платежка на уплату этого налога.

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Таможенный НДС, как известно, принимают к вычету при условии, что ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций, приняты на учет, налог уплачен и у импортера на руках есть подтверждающие документ ып. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . Выходит, доначисленный налог может быть принят к вычету не ранее квартала, в котором будет:

• cкорректирована таможенная стоимость (оформлены ДТС и КДТ);
• уплачен НДС, доначисленный по результатам корректировки.

Таким образом, если ввоз товаров и уплата налога при ввозе приходятся на один квартал, а корректировка таможенной стоимости и доплата НДС по ее итогам - уже на другой, то и заявлять к вычету сумму изначально рассчитанного налога и сумму доначисленного НДС нужно будет в разных квартала хПисьмо Минфина от 25.07.2011 № 03-07-08/239 .

Для подачи уточненной декларации за прошедший период нет оснований, ведь НДС, доначисленный по итогам корректировки таможенной стоимости, тогда еще не был уплачен.

Справедливо это и для ситуации, когда в счет уплаты доначисленного НДС идут деньги, которые были перечислены таможне еще до корректировки таможенной стоимости. Например, в качестве авансовых платежей или обеспечения уплаты таможенных платежей (залога). Дело в том, что и аванс, и залог сами по себе не рассматриваются как таможенный платеж, пока импортер не сделает соответствующее распоряжение таможне. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов за счет авансов и залога считается исполненно йподп. 4 п. 1 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ :

• <или> с момента зачета - если инициатива исходит от таможни;
• <или> с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете - если инициатива исходит от импортера.

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

Как мы уже выяснили, основанием для вычета доначисленного НДС будет декларация на товары, оформленная при их ввозе. Именно ее номер и нужно указать в графе 3 книги покупок. А в графе 7 необходимо отразить реквизиты платежки, которой были перечислены таможне деньги, направленные на уплату доначисленного НДСабз. 2 подп. «е» , абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Сложности у импортеров может вызывать заполнение графы 15 книги покупок. В случае импорта товаров здесь, напомним, отражают таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (см. разъяснение О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, , 2015, № 18, с. 79 ). А как быть в случае корректировки таможенной стоимости: заполнять графу 15 только на сумму увеличения таможенной стоимости и суммы доначисления пошлин, акцизов и НДС или же тут нужно отражать полные величины этих показателей после корректировки? Вот какие рекомендации мы получили от специалиста налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Полагаю, что в графе 15 книги покупок целесообразно указать полную таможенную стоимость с учетом корректировок, произведенных таможней, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, рассчитанных исходя из скорректированной таможенной стоимости. А в графе 16 - НДС, уплаченный на таможне в связи с увеличением таможенной стоимост и” .

Подробнее о порядке заполнения книги покупок при импорте товаров написано: 2015, № 18, с. 74

А можно ли поступить иначе - указать в графе 15 разницу между скорректированными и изначальными показателями таможенной стоимости, увеличенной на сумму пошлин, акцизов и НДС? Поскольку правилами ведения книги покупок этот вопрос не урегулирован, то и такой подход возможен.

Напомним, что если графа 15 будет заполнена в рублях, то графа 14 должна оставаться пустой.

Пример. Заполнение книги покупок в случае доначисления НДС в результате корректировки таможенной стоимости после выпуска импортированных товаров

/ условие / ООО «Импортер» 10.06.2015 приняло на учет партию товаров, ввезенную по договору с M-Trading LLC. При ввозе была оформлена декларация на товары № 10210180/100615/0041884.

ООО «Импортер» перечислило на таможню:

• авансовые платежи в размере 1 750 000 руб. (п/п № 180 от 08.06.2015);
• таможенную пошлину в сумме 860 000 руб. (п/п № 181 от 08.06.2015).

В августе таможня приняла решение о корректировке таможенной стоимости. В соответствии с этим решением ООО «Импортер» 20.08.2015 направило таможне ДТС, КДТ и заявление о зачете неизрасходованных сумм, перечисленных п/п № 180 и 181, в счет уплаты доначисленных НДС и таможенной пошлины.

Данные о размере таможенной стоимости и таможенных платежей до и после корректировки приведем в таблице.

/ решение / Вычет доначисленного НДС ООО «Импортер» отразило в августе в книге покупок за III квартал 2015 г., указав:

• в графе 16 - сумму доначисленного налога - 29 878,20 руб.;
• графе 15 - базу для расчета НДС (с учетом корректировки таможенной стоимости), увеличенную на сумму налога, - 10 108 824,00 руб. (7 788 000,00 руб. + 778 800,00 руб. + 1 542 024,00 руб.).

КНИГА ПОКУПОК

Покупка за период с 01.07.2015 по 30.09.2015

№ п/п	Код ви-да операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	...	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (ра-бот, ус-луг), имущественных прав	Наименование продавца	...	Наименование и код валюты	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
1	2	3		7	8	9		14	15	16
...				...				...
205	20	10210180/100615/0041884		180 08.06.2015	10.06.2015	M-Trading LLC			10 108 824,00	29 878,20
...				...				...

Обычно, для того чтобы не принять заявленную таможенную стоимость товара , у работников таможни существует стандартное определение: «Не предоставлено необходимого количества подтверждающих документов». Получив отказ, вряд ли даже знает, о каких именно документах вообще может идти речь в данном случае.

А между тем список таких документов, именно для таможенного оформления товаров, существует. В Федеральной Таможенной Службе есть даже вполне конкретный приказ по этому поводу, речь идет о приказе ФТС № 536 от 25.04.2007 года. С ним, кстати, можно ознакомиться здесь: http://www.rg.ru/2010/04/16/tamozhnya-dok.html . Но как это всегда бывает, дело одним приказом, конечно же, не ограничилось. И в недрах Федеральной Таможенной Службы были разработаны дополнительные методические рекомендации специально для контроля таможенной стоимости ввозимых товаров . Ими то и пользуются наши таможенники, проверяя правильность заявленной таможенной стоимости товара. Вот только список требуемых документов, которые должен быть предоставлен участником внешнеэкономической деятельности , здесь гораздо шире. К примеру, если товары задекларированы для расчета по первому методу, то их стоимость контролируется исходя из положений приказа № 1022 ГТК России от 16. 09. 2003 года. В нем указаны следующие документы, которые должен предоставить импортер:

• . договор или контракт, все приложения и дополнения к нему, а также действующие изменения;
• . счет-фактура (инвойс), а в случае оплаты счета, платежные банковские документы, либо счет-проформа (в том случае, если сделка считается условно-стоимостной), кроме того, любые другие платежные либо бухгалтерские документы, которые могут отразить стоимость товара (транспортные документы);
• . страховые документы (в зависимости от их наличия), если договор предполагает такие условия поставки ;
• . калькуляция транспортных расходов или счет за транспортировку груза , в том случае, если в цену сделки эти расходы не были включены, либо были заявлены вычеты транспортных расходов из цены сделки;
• . декларация таможенной стоимости товара, копия грузовой таможенной декларации и некоторые другие.

В принципе, ничего необычного нет в этом перечне документов, если бы не последняя приписка «некоторые другие». К великому сожалению, подобные перечни обязательных к предоставлению документов очень часто заканчиваются именно так. А это значит, работник таможни в принципе имеет полное право потребовать от абсолютно любой документ, который только взбредет ему в голову, даже если такого просто не существует в природе. И не предоставление такового, грозит импортеру, конечно же, отказом в принятии заявленной таможенной стоимости товара. Казалось бы ситуация безнадежная, и надо соглашаться с корректировкой таможенной стоимости, однако не нужно торопиться с выводами.

Есть два момента, которые нужно просто знать, попадая в такую ситуацию. Во-первых, если таможенник выдал запрос на документ подобного рода, каждый участник внешнеэкономической деятельности может либо представить такой документ, либо аргументировано отказать в его предоставлении. Конечно же, отказ должен быть в достаточно развернутой письменной форме, и, кроме того, к нему должны быть приложены различные документы, подтверждающие правоту импортера. К примеру, такой документ, как экспортная декларация при ввозе товаров из Европейского Союза , как правило, отсутствует, ввиду того, что европейские страны переходят на электронное декларирование. И наша таможня не может этого не знать. Но все же, к тексту своего письменного отказа следует приложить письменный отказ поставщика, в котором он сообщает причины, по которым он не может предоставить декларацию, однако при этом полностью подтверждает указанную цену. Не лишним будет также приложить к этому документу и информационное письмо представителю Федеральной Таможенной Службы в Германии Антону Журавлеву из немецкого министерства финансов по поводу перехода на вариант электронного декларирования товаров, и невозможности предоставления в дальнейшем заверенных экспортных документов на бумажных носителях.

Вторым моментом, о котором также нужно помнить, является то, что у большинства арбитражных судов есть твердая позиция, согласно которой, таможенными органами у участника внешнеэкономической деятельности не могут быть запрошены документы, какие не могут быть получены им в силу обычаев мировой торговли. Все это как раз и относится и к экспортным декларациям, которые так сильно любят таможенники, и к калькуляциям себестоимости, и к счетам за транспортировку , которые должны оплачивать продавцы. И если действия какого-либо инспектора будут обжалованы судом, то абсурдные требования о предоставлении подобных документов, скорее всего, буду сняты еще до судебного разбирательства, причем вероятнее всего это будет сделано на уровне таможенного руководства.

Тем более что время сегодня уже не то, что раньше, да и таможня теперь совсем не та. Если в былые годы работники таможни практически безоговорочно верили всякой бумажке, которая предоставлялась из-за границы, то теперь они все больше доверяют отечественным документам, особенно при принятии окончательных решений: счетам-фактурам при продаже, договорам с покупателями, справкам о постановке на баланс. Вот, например, товар растаможен, и при его продаже первая наценка составляет не более 20% (другими словами ввезли товар по 10 евро за штуку, а продают по 12 евро), заподозрить импортера, в том, что он завез товар по 30 евро за штуку, может только сумасшедший. Поэтому и таможня уже не возражает против такой заявленной таможенной стоимости, игнорируя при этом свои же собственные таможенные риски.

Таким образом, когда у участника внешнеэкономической деятельности есть твердая уверенность в том, что подобные документы будут предоставлены, можно порекомендовать ему воспользоваться вариантом выпуска товара под депозит. При этом импортером сначала уплачиваются платежи исходя из скорректированной стоимости товара, на что таможня выдает расписку с указанием сроков, в которые должны быть предоставлены необходимые документы, подтверждающие заявленную стоимость товара. Ну, а дальше все просто. Если документы не предоставляются вовремя, то деньги уходят в доход государства, если предоставляются, то переплата перечисляется обратно на счет предпринимателя. Стоит заметить, что существует некий неписаный закон, когда первые две-три поставки таможня еще берет депозит, остальные проходят с заявленной таможенной стоимостью товара .

Теперь немного о том, чего, скорее всего, не стоит делать. А именно, не стоит сразу соглашаться с таможенными органами на корректировку таможенной стоимости товара, тем более, если она необоснованная. Таким образом, сами участники внешнеэкономической деятельности провоцируют таможню на то, чтобы она подняла уровень страховых рисков. Ведь если кто-то готов платить такие деньги, значит, товар столько и стоит. А всякие попытки других импортеров предоставить убедительные аргументы против этого, расцениваются как сознательное занижение ими таможенной стоимости и никак иначе. То есть безоговорочное соглашательство в данном вопросе, скорее всего, может сыграть злую шутку с другими импортерами.

То же самое относится и к необоснованным требованиям таможенных работников по поводу предоставления несуществующих документов. Не нужно спешить их выполнять. Конечно, современные компьютерные технологии позволяют нарисовать практически любой документ любой страны. Однако не стоит забывать, что не все участники внешнеэкономической деятельности готовы воспользоваться этим способом разрешения таможенных споров. К слову сказать, попадаются и очень честные и упорные в стремлении доказать свою правоту коллеги-предприниматели. И тогда обман тех, кто уже успел нарисовать запрашиваемую таможней бумажку, конечно же, раскроется. Кстати, был такой случай. Один очень принципиальный участник внешнеэкономической деятельности, мотивирую свой отказ предоставить экспортную декларацию, принес на таможенный пост кипу очень серьезных бумаг, и каждая за подписью чудь ли не самого американского посла. Работники этого поста действительно были сильно удивлены такому повороту событий, ведь именно такие декларации они требовали у всех остальных, и что самое интересное, все остальные их предоставляли. Закончилась эта история довольно грустно для тех, кто успел таки нарисовать подобную бумажку, которой, как выяснилось, в природе просто не существует. Все без исключения были привлечены к ответственности за предоставление недостоверной информации при таможенном декларировании.

Пришло время остановиться на процедуре корректировки таможенной стоимости более подробно. Вообще действия импортера должны начинаться еще задолго до непосредственного пересечения товаром таможенного пункта. Грамотный участник внешнеэкономической деятельности, перед тем как завезти свой товар, обязательно уточнит, а не попадает ли он под таможенные риски. Конечно, узнать об этом можно и в специализированных средствах массовой информации и в Интернете на порталах, которые специализируются на логистике . Но поскольку импортер грамотный, он обязательно посетит конкретный таможенный пункт, через который и должен будет пройти конкретный товар, и уже там, на месте, все узнает. Тогда уже точно для него не станет неприятным сюрпризом требование таможенных работников подтвердить стоимость этого товара. В то же время, если товар попадает в зону рисков, то есть предполагаемая заявленная стоимость товара будет ниже таможенных рисков, всегда есть возможность заранее запастись именно теми документами, которые потребуются именно на этом таможенном пункте. Но, как правило, это документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товара, которые лучше всего у поставщика запросить заранее (экспортная декларация, страховой полис). Можно заранее подумать и о документах, которые могут заменить те, что требует таможня. Например, для товара из стран Европейского Союза , в которых применяется электронное декларирование, в качестве оправдательного документа для таможни может стать бумажный сопроводительный документ.

Сама же процедура корректировки таможенной стоимости может выглядеть следующим образом. Таможенный инспектор, конечно же, рассмотрит все выше перечисленные заготовленные заранее документы. Кроме того, он, скорее всего, запросит документы, подтверждающие иные расходы, которые также могут быть включены в заявленную таможенную стоимость. Но это зависит, как именно был заключен договор транспортировки , точнее от чьего имени. Если же инспектор соглашается с заявленной таможенной стоимостью, то вероятнее всего декларанту будет предложено заполнить специальную анкету, в которой вопросы составлены таким образом, чтобы, отвечая на них, стал понятен принцип формирования цены товара. Это своего рода некоторое пояснение к сделке. Однако и этого пояснения таможенники могут счесть недостаточным. Тогда до окончательного уточнения той стоимости, которую заявил импортер, ему будет предложено оформить товар так сказать «условно». То есть по тому варианту, который был описан ранее, с последующим предоставлением подтверждающих документов.

В этом случае отказ в использовании методов определения таможенной стоимости со второго по пятый можно считать скорее формальным. И применяя любимую формулировку о том, что у таможенных органов отсутствует необходимая ценовая информация, она, то есть таможня, переходит к резервному шестому методу определения. Далее следует нарушение «Закона о таможенном тарифе» и таможенная стоимость ввозимого товара определяется согласно цене, прописанной в таможенных рисках. И в ход пускается дополнительный документ - бланк корректировки таможенной стоимости, в котором и прописывается та необходимая доплата таможенной пошлины, которую нужно будет внести. Когда эти документы будут подписаны, составляется таможенная расписка в том, что товар пропущен через таможенный пункт, и в месте с ней требование предоставить необходимые документы в течение указанного срока (он, как правило, составляет сорок пять дней).

Вообще перечень документов может периодически меняться, но основные документы, которые обычно подлежат затребованию, как правило, неизменны. Речь идет о копии платежного поручения, которая подтверждает факт оплаты товара и документах, способных подтвердить цену, по которой товар реализуется на внутреннем рынке (это могут быть счета-фактуры, либо выставленные счета, договора с клиентами, справки о постановке на баланс и другие подобные документы), если, конечно же, речь идет о перепродаваемых товарах. В том случае, когда по условиям отсрочки платежа нельзя уложиться в сроки, отведенные таможенным инспектором, в таможне можно взять разрешение на продление сроков, и предоставить документы позже. Кроме того, если участник внешнеэкономической деятельности считает необходимым предоставить какие-либо иные дополнительные уточняющие документы, которые не были запрошены таможенным инспектором, и какие могут подтвердить заявленную таможенную стоимость, то он, конечно же, может это сделать. И уже в ходе принятия решения о признании или непризнании заявленной стоимости товара, таможня обязана будет их рассмотреть.

Допустим, что решение принято в пользу декларанта и таможня наконец-таки соглашается с заявленной стоимостью товара. В этот раз декларант получает на руки еще один бланк корректировки стоимости, но уже с минусовой суммой. Зачем это нужно мало понятно, но, тем не менее, только после предоставления теперь уже трех документов, а именно оригинала таможенной расписки, заявления о возврате переплаченных денежных средств и этого бланка с минусовой суммой, таможня начинает процедуру возврата денег. Но это не больше чем формальность. На практике же все происходит несколько иначе. Никакого автоматического зачисления денег на счет импортера не происходит. То есть таможенные органы настолько не хотят расставаться с этими деньгами, что готовы буквально придираться к каждой запятой в предоставленных документах, только чтобы их оставить себе. Все эти рассмотрения могут затянуться на долгие месяцы, но это вовсе не означает, что нужно просто смириться и перестать настаивать на возвращении денег. Они в принципе этого только и ждут. Наоборот, при малейшем намеке на волокиту, нужно, прежде всего, обжаловать действия таможенников в вышестоящих инстанциях, а если потребуется и в суде.

То же самое нужно сделать и при решении таможенных органов о непринятии заявленной таможенной стоимости товара. Сначала обжаловать это решение в вышестоящих инстанциях, а потом на основании официального отказа возбудить дело в суде.

В заключение нужно отметить, что импортеру с самого начала нужно привыкнуть к мысли, что, занимаясь таможенным оформлением товара , нужно быть готовым к отстаиванию своей позиции (заявленной таможенной стоимости ввозимого товара ) в различных инстанциях, в том числе и в судах. Но лучше всего это делать, опираясь на знание соответствующих разделов законодательства.

Большинство участников внешнеэкономической деятельности, чей бизнес в основном состоит из импорта товаров иностранных производителей и реализации его на территории РФ, неоднократно сталкивались с таким понятием как корректировка таможенной стоимости. Извещение о проведении корректировки от таможенных органов — не самое приятное известие и мы сейчас разберем почему. Эта информация будет полезна фирмам только-только становящимся на сложный путь импортера или официального представителя иностранной компании.

Итак, корректировка таможенной стоимости — что это такое ? Если говорить понятным языком — это несогласие таможенных органов с ценой за товар, указываемой декларантом при таможенном оформлении и попытка задекларировать товар по цене, близкой к среднестатистической по данному коду, что влечет за собой увеличение сумм уплачиваемых импортных пошлин на товар. Статистическая цена постоянно меняется и рассчитывается путем сбора информации по ввезенному ранее товару с таким же кодом ТН ВЭД и растаможенному в разных регионах страны.

Пример КТС

Разберем пример: ваша фирма нашла иностранного поставщика, готового поставить вам тонну (1000 кг) высококачественной (Код ТН ВЭД 0202100003) по цене 1 евро за килограмм (это не аукцион невиданной щедрости, мы с вами просто разбираем пример). Согласно действующему законодательству, кроме , данная партия облагается пошлиной 15% и НДС 18%. То есть в итоге, с данной партии вы должны будете заплатить 357 Евро платежей (150 Евро — пошлина + 207 НДС). Вы располагаете этой суммой и учли ее в списке возможных затрат. Но подав документы вы можете столкнуться с тем, что таможня посчитает цену в 1 Евро за килограмм товара по этому коду слишком низкой и будет добиваться корректировки таможенной стоимости в сторону близкой к их статистической цене за килограмм товара такого типа. Предположим, их средняя цена за такой товар — 2 Евро за кг. Если вы не сможете доказать свою стоимость товара — вы будете вынуждены заплатить пошлин и НДС, исходя из вдвое увеличенной суммы товара. Это будет уже не 357 Евро за партию, а 714. Достаточно ощутимо для бюджета небольшой фирмы, не так ли? А если вы завозите партию в 10 или 100 тонн? Цифры становятся пугающими.

Почему таможня будет добиваться корректировки таможенной стоимости и всячески приближать ее к статистическим показателям, имеющимся у них в распоряжении? Потому что при повышении стоимости, как мы с вами разобрали, идет повышение суммы пошлины, а для таможни, как говорилось в одном хорошем фильме «больше денег лучше чем меньше». Что и говорить — ФТС является одним из основных поставщиков денег в казну страны (их основные «конкуренты» — ФНС). К тому же, статистика цен на ввозимую продукцию по всей стране ведется таможенными органами с целью усреднения общих показателей для всех регионов, за исключением , где всячески стимулируется предпринимательство.

Таможенные брокеры, выступающие в роли декларантов, оформляющие товар клиента, очень часто имеют юридические отделы, которые занимаются вопросами доказательства таможенной стоимости, ведь в крупных международных контактах сумма в 1000 Евро фигурирует крайне редко, соответственно и при корректировки таможенной стоимости суммы неучтенных доплат в таможенные органы могут исчисляться десятками миллионов.

Можно ли «биться» за свою стоимость? Можно и нужно, особенно в том случае, если у вас есть все необходимые подтверждающие эту стоимость документы. Другое дело — если вы не имели дела с доказательством таможенной стоимости ранее. В этом случае советуем вам нанять толкового или обратиться к таможенным представителями в вашем за помощью.

Для доказательства и подтверждения таможенной стоимости в таможенные органы предъявляются:

• Декларация таможенной стоимости или грузовая таможенная декларация, их письменные и электронные копии (в соответствии со статьей № 204 ФЗ №311 от 27. 11. 2010 г.);
• Товаросопроводительные документы : упаковочные листы, счет-фактура и проч.;
• Внешнеторговые договоры или выписки из них, дополнения к ним, содержащие информацию о величине «нормальной цены» товара (под нормальной ценой понимается стоимость товара, указанная в договоре поставки, которая по умолчанию считается ценой, установленной на свободном рынке)
• Транспортные документы (в том случае, если транспортные расходы не были включены в таможенную стоимость товара);
• Документы, подтверждающие стоимость упаковки, контейнеров, выполнения погрузо-разгрузочных и складских работ (таможенная стоимость, как уже указывалось, является слагаемой суммой стоимости товара и затрат, связанных с его доставкой);
• Биржевые котировки только в случае ввоза биржевого товара;
• Страховые документы (только в том случае, если проводилось страхование груза на время его доставки покупателю);
• Банковские и бухгалтерские документы, содержащие в себе данные с указанием цены;
• Прочие документы , которые декларант или его таможенный представитель посчитает нужным предоставить в качестве подтверждения величины таможенной стоимости
• Учредительные документы (Учредительный договор, Устав организации) декларанта.



Который буквально запретил провозить товары по стоимости ниже той, что указана в профилях риска таможни, у участников ВЭД заметно прибавилось головной боли. Вариантов для них было немного – или соглашаться со стоимостью таможни и платить больше пошлин и налогов, или проводить дополнительную проверку и, возможно, доказывать свою стоимость уже в суде. Последний вариант хоть и растягивался на долгие месяцы, но часто был все же результативнее, особенно если на кону стояли миллионные суммы.

Тем не менее, возможно, уже в скором времени, суды будут гораздо чаще принимать сторону таможни. ФТС, Южное таможенное управление и Астраханская таможня выиграли суд в Верховном Суде РФ. После долгих разбирательств суд посчитал , что в случае непредставления в рамках дополнительной проверки документов, подтверждающих таможенную стоимость декларируемых товаров, таможенный орган имеет право осуществить корректировку таможенной стоимости на основе своей ценовой информации . Начальник Правового управления ФТС России Лариса Черкесова отметила, что данное решение имеет колоссальное значение для дальнейшего формирования судебной практики по таким вопросам.

О том, как устроены дополнительные проверки и к чему может привести это решение Верховного Суда, ПРОВЭД рассказал сотрудник одного из таможенных представителей Санкт-Петербурга на правах анонимности.

– В каких случаях таможенные органы корректируют стоимость товара?

– Если цена ниже уровня риска, установленного таможенными органами, или если цена выше уровня риска, но ниже статистических данных, то есть тех цен, по которым товары данного кода ТН ВЭД обычно ввозятся другими участниками внешнеэкономической деятельности.

– Какие документы при этом оформляются?

– Если декларант согласен с окончательной корректировкой таможенной стоимости, то есть с тем, что эта сумма выше, чем заявлялась первоначально при декларировании, то делается документ, который называется КДТ, оплачиваются таможенные платежи – и груз выпускается.

Однако если импортер хочет доказать свою стоимость, то он пишет письмо в таможню об условном выпуске и перечисляет платежи с учетом обеспечения. Декларация выпускается, а таможенный орган предоставляет таможенную расписку.

– Какой вариант чаще выбирают участники ВЭД?

– Большинство клиентов не хотят расставаться со своими деньгами и надеются на лучшее, а потому выбирают условный выпуск и дальнейшую доппроверку.

– Какие документы запрашивает таможня?

– Таможенный орган присылает импортеру перечень необходимых документов, которые тот должен предоставить. Единого универсального списка нет, и каждому клиенту по каждой его поставке выставляется свой перечень. Как правило, это более десятка бумаг, среди которых, как правило, оригиналы.

Самые востребованные – оригинал экспортной таможенной декларации, ее заверенный перевод, прайс-лист изготовителя, причем, заверенный торгово-промышленной палатой страны отправления, оригинал контракта. Также запрашиваются бухгалтерские документы по оприходованию и реализации, в том числе по предыдущим поставкам аналогичного товара. Есть и другие документы – платежные документы по оплате за груз продавцу, ценовая информация продавцов внутреннего и мирового рынков. Из более экзотических – расчет цены реализации товара на внутреннем рынке.

Многие документы участнику ВЭД предоставить затруднительно, например, оригинал экспортной декларации – во многих странах они создаются в электронном виде, и участники ВЭД просто не имеют к ним доступа, например, в США.

– А если какой-то документ не получается предоставить?

– В таком случае участник ВЭД может написать письмо с пояснением причины непредставления данного документа, однако примет ли его во внимание инспектор – это вопрос.

– Чем руководствуются таможенные органы, выставляя списки документов импортеру?

– Вот в этом одна из проблем – чаще всего они их используют по шаблону с других поставок, по которым когда-то раньше были выставлены доппроверки. Иногда они придумывают что-нибудь свое, а также в перечне документов есть пункт – «иные документы для подтверждения стоимости»

– В какие сроки необходимо предоставить документы?

– Импортер должен собрать и отдать в ОДО таможни все документы за два месяца. Далее в течение одного месяца таможенный инспектор принимает решение. На основе предоставленных документов он может принять или не принять стоимость импортера.

Если стоимость не принимается, то инспектор принимает «Решение о корректировке таможенной стоимости товаров». В этом документе, как правило, указывается, каких документов, по мнению таможенника, не хватает, или отмечается, что документ предоставлен был, но сведения в нем для таможни недостаточны. В некоторых случаях инспектора, заваленные доппроверками и обычной работой, просто копируют решения из предыдущих ответов по другим поставкам независимо от того, что было предоставлено.

Если импортер, получив решение, не согласен с тем, что написано, обжаловать его можно только в суде. Бывают случаи, что документ в таможню предоставлен был, а инспектор в Решении написал, что его там не было, или что сведений, содержащихся в документе, недостаточно для принятия стоимости.

– Как таможня проверяет документы по доппроверке?

– Предоставленные документы проверяются в течение одного месяца с даты их предоставления. Однако таможенник может увеличить рассмотрение на неопределенный срок – пишется докладная записка на руководителя с просьбой продлить срок рассмотрения ответа.

Обычно таможенный инспектор занимается доппроверками сверх своей обычной работы. На одном человеке таких проверок может висеть несколько десятков. Работы по такой проверке предостаточно: кроме самой проверки документов инспектору нужно делать международные запросы продавцу.

Даже если таможенник считает предоставленный комплект документов достаточным для подтверждения стоимости, он должен написать обоснование для РТУ, в котором отражает причину принятия таможенной стоимости. РТУ может отказать в обосновании, а может его подтвердить.

– Что происходит после того, как таможня приняла решение о корректировке таможенной стоимости?

– Если импортер не согласен с решением, то дальнейшее возвращение денежных средств возможно только через суд. Пока что суд гораздо чаще принимал сторону участника ВЭД, нежели таможни. Из нашего опыта – в суде выигрывали дела большинство клиентов.

– Почему суды чаще принимали сторону участника ВЭД?

– У суда не было основания полагать цену недостоверной, потому что суд не брал во внимание цены других импортеров, а рассматривал все документы самого участника ВЭД, относящиеся конкретно к этой сделке.

– Что происходит после того, как импортер выиграл дело?

– Суды длятся в среднем два-три месяца. После того как импортер выигрывает дело в суде, остается дело за малым – вернуть свои деньги из таможни. Но не все так просто. Последнее препятствие – подача заявления на возврат денежных средств. Заявление рассматривается в течение месяца со дня регистрации в ОДО таможни, и если заявление заполнено неверно, оно возвращается без рассмотрения. На то, чтобы просто вернуть деньги из таможни, в результате уходит два-три месяца. А в совокупности процесс возврата средств, если считать с момента выпуска под обеспечение, растягивается до года. Все это время деньги висят на счетах таможенных органов.

– Как повлияет решение Верховного Суда на судебную практику?

– В связи с последним решением Верховного суда все нижестоящие арбитражные суды могут последовать его примеру и в соответствии с этим также признавать цену сделки с однородными товарами других участников ВЭД решающим фактором доказательства стоимости.

Большинство платежей, уплачиваемых при импорте товаров (сырья, материалов), зависят от их таможенной стоимости, которая первоначально определяется самой организацией-декларантом (Пункт 1 ст. 323 Таможенного кодекса РФ). Но таможня после проверки ГТД может скорректировать таможенную стоимость (Пункты 4, 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ). В результате меняются и сумма начисленной таможенной пошлины, и НДС . Посмотрим на примере импорта товаров, как правильно отразить в учете такие изменения, и разберемся, потребуется ли при этом подавать уточненные налоговые декларации.

Примечание

В статье не будем рассматривать импорт товаров из стран таможенного союза.

Для справки

Таможенная стоимость товара - оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей.

Документы, корректирующие таможенную стоимость

Таможенный орган, проверяя ГТД, может скорректировать указанную в ней таможенную стоимость товаров только в двух случаях (Пункты 2, 5 ст. 323 Таможенного кодекса РФ):

(или) если сочтет, что представленные вами сведения недостоверны ;

(или) если вы не представили таможне данных, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости товаров .

Примечание

Однако работники таможни это правило довольно часто нарушают. И пытаются пересчитать таможенную стоимость товаров (разумеется, в большую сторону) даже тогда, когда импортер представил все необходимые документы и нет сомнений в их достоверности. Правда, если в этом случае дело доходит до суда, импортерам, как правило, удается доказать необоснованность пересчета таможенной стоимости (Письмо Северо-Западного таможенного управления РФ от 19.08.2008 N 12-01-12/18853; Постановления ФАС СЗО от 10.12.2009 по делу N А56-2811/2009; ФАС ВСО от 20.05.2010 по делу N А78-6284/2009).

Стоимости таможенный орган оформляет в специальном листе-приложении к таможенной декларации. Это либо форма КТС-1 (если изменения коснулись только одной товарной позиции), либо КТС-2 (если корректируется стоимость нескольких товарных позиций) (Пункт 5 Приложения N 2 к Приказу ФТС России от 20.09.2007 N 1166).

Причем таможенная стоимость товара может изменяться как до, так и после выпуска товара в свободное обращение. Вторая ситуация часто связана с тем, что таможня не успевает определить таможенную стоимость товара в течение 3 рабочих дней со дня получения ГТД и документов, подтверждающих сведения в ней, которые отводятся таможне на растаможивание товара (выпуск в свободное обращение) (Пункт 1 ст. 149, п. 1 ст. 152 Таможенного кодекса РФ). И тогда товар выпускается под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены таможней (Пункт 3 ст. 153, п. 6 ст. 323, п. 3 ст. 338 Таможенного кодекса РФ).

Если после корректировки таможенная стоимость увеличена, то потребуется доплата таможенных платежей, и таможенный орган выставит вам требование об их уплате. А вы должны будете перечислить деньги в течение 10 рабочих дней (Пункт 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ).

Снижение таможенной стоимости, конечно, тоже встречается, хотя и гораздо реже, чем ее увеличение. К примеру, при изменении (снижении) контрактной стоимости имущества из-за обнаружения брака. Также уменьшение таможенной стоимости возможно в судебном порядке. Например, при ввозе товара таможенная стоимость была уточнена таможенным органом. Не согласившись с проведенной корректировкой, компания обращается в суд и выигрывает спор. Определенная ранее таможенная стоимость, а соответственно, и суммы таможенных платежей в этом случае снижаются.

Рассмотрим оба случая: и увеличение, и снижение таможенных платежей.

Различные варианты учета таможенной пошлины

Если таможня сочла, что таможенная стоимость должна быть не такой, как заявленная вами в ГТД, и вы решили не спорить с ней, то вам придется решать вопрос, как отразить изменение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. И прежде всего надо посмотреть, как учитываются сами таможенные пошлины.

Как известно, в налоговом учете таможенные пошлины могут учитываться как в стоимости товара, так и в составе прочих расходов. Вариант учета ваша компания может выбрать (или уже выбрала) самостоятельно и закрепить в учетной политике.

В бухучете таможенные платежи (кроме НДС, принимаемого к вычету) должны включаться в стоимость товара. Но это требование часто не выполняется. Импортеры стараются подтянуть бухгалтерский учет под налоговый. Для многих (особенно если нет необходимости составлять отчетность по международным стандартам и проходить аудиторскую проверку) это лучше, чем сближать налоговый учет с бухгалтерским и лишаться возможности единовременного признания в расходах таможенных пошлин, которую дает Налоговый кодекс. Такие импортеры ориентируются на требование рациональности ведения бухучета. Ведь, как правило, документы от таможни приходят с существенным опозданием, и определить достоверную сумму пошлины на момент оприходования товара часто просто невозможно.

Когда пошлина - самостоятельный расход, не включаемый в стоимость товаров, проблем с отражением корректировок нет

Наименее трудозатратный вариант учета корректировки пошлин будет в ситуации, когда сама таможенная пошлина учитывается как самостоятельный расход, не увеличивающий стоимость приобретенных товаров.

Для целей налогообложения прибыли сумму, на которую увеличились таможенные пошлины, надо отнести на прочие расходы текущего месяца. А сумму, на которую уменьшились таможенные пошлины, надо отнести на внереализационные доходы.

Никаких уточненок за прошлые периоды (если товары приняты к учету в прошлом году) подавать не нужно.

Примечание

Уточненные декларации не будут нужны, даже если потом таможенные платежи уменьшит своим решением суд. Ведь на дату признания в расходах завышенных таможенных пошлин никакой ошибки организация не допустила. Следовательно, и исправлять в прошлом периоде нечего.

Как видим, такой вариант учета самый удобный. Поэтому он довольно популярен среди импортеров.

На счетах бухучета доначисленные таможенные пошлины можно учитывать:

(если) увеличение таможенных пошлин произошло в том же году, что и принятие товара к учету:

(или) как самостоятельные издержки обращения на счете 44 "Расходы на продажу";

(или) как самостоятельные расходы, увеличивающие себестоимость продаж текущего периода, на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж";

(или) как прочие расходы на субсчете 91-2 "Прочие расходы";

(если) увеличение таможенных пошлин произошло в году, следующем за годом принятия товара к учету (будем рассматривать вариант, когда отчетность уже утверждена), - как прочие расходы на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (по аналогии с убытками прошлых лет, выявленными в отчетном периоде).

Когда из-за корректировки таможенной стоимости таможенные пошлины уменьшаются, такое уменьшение можно учитывать следующим образом:

(если) оно произошло в том же году, что и принятие товара к учету:

(или) отражать прочий доход на счете 91-1 "Прочие доходы" (отражать уменьшение пошлин как выручку на субсчете 90-1 "Выручка", согласитесь, несколько странно);

(или) делать сторнировочную проводку к счету учета затрат: сторно по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (или по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж") в корреспонденции с кредитом субсчета "Таможенные пошлины" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Правда, такая проводка возможна, если у вас в текущем периоде есть дебетовые обороты по счету 44 или 90-2, превышающие сумму корректировки;

(если) уменьшение таможенных пошлин произошло в году, следующем за годом принятия товара к учету (когда отчетность уже утверждена), - отражать прочие доходы на субсчете 91-1 "Прочие доходы".

Но некоторых бухгалтеров включение таможенных пошлин сразу в расходы смущает нарушением требований ПБУ 5/01. Также нередко бухгалтеров смущает и отражение таможенных пошлин на счете 91 "Прочие доходы и расходы": ведь так искажается себестоимость продукции и сумма прочих доходов/расходов. Если вы относитесь именно к таким бухгалтерам, вам будет интересен следующий раздел.

Когда пошлина включается в стоимость товаров, отражение ее корректировок более сложное

Рассмотрим теперь ситуацию, когда пошлины включаются в стоимость приобретения покупных товаров (либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском, либо и там и там сразу). Решать вопрос о том, как отразить в этом случае изменение таможенных платежей, надо с оглядкой на то, приняли ли вы товар к учету, ваш он до сих пор или вы его уже продали.

Таможенная стоимость товара изменена до принятия его к учету

И в бухгалтерском, и в налоговом учете в такой ситуации все просто. При принятии импортированного товара к учету вы сразу отразите его стоимость с учетом суммы скорректированных таможенных пошлин.

Таможенные пошлины скорректированы после того, как товар принят к учету

Сначала ответим на вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Ответ зависит от того, можете ли вы точно отследить, продан конкретный товар, или нет.

Вариант 1. Вы не можете с уверенностью сказать, продана конкретная партия товара или нет

Бывает, что на складе много товаров, аналогичных тем, которые вы импортировали. И на первый взгляд если их количество больше количества ввезенного товара по конкретной ГТД, то можно сказать, что мы еще не продали именно этот товар. Однако это не всегда так. У вас могло быть много поставок однотипных товаров, и после оприходования конкретной партии вы могли продать товаров вдвое-втрое больше, чем было в этой партии. Как видим, имеет значение и скорость товарооборота. Если она большая, а учет вы ведете по средней стоимости, то разобраться, по какой конкретно ГТД был ввезен проданный товар, практически невозможно.

Поэтому нелогично пытаться распределить доначисленные/уменьшенные таможенные пошлины на остаток имеющихся у вас товаров. Причем совершенно неважно, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или о налоговом. Следовательно, если мы не можем с уверенностью сказать, продана или нет конкретная партия товаров, то можем учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный расход/доход (см. предыдущий вариант учета пошлин).

При решении такого вопроса в налоговом учете вам может быть полезно такое судебное решение. В нем суд разрешил списать на расходы текущего периода "запоздавшие" суммы таможенных пошлин в качестве самостоятельного расхода - несмотря на то что по учетной политике организация должна была включать такие пошлины в стоимость материалов. Интересны доводы организации, которые учел суд. Организация заявила, что у нее довольно большое производство, оборот материалов на складе только за 1 месяц может превышать 1 млрд руб. При поступлении материальной единицы на склад она обезличивается, учет материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости. Поэтому невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции.

Вариант 2. Вы можете точно сказать, что конкретная партия товара еще не продана

Это возможно при партионном методе учета. Либо, к примеру, после оприходования партии товара вы еще не продавали такие товары - в этом случае метод списания товаров, применяемый вами, не имеет значения.

Вот здесь и встает вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Начнем с налогового учета. Никаких прямых норм в Налоговом кодексе, ограничивающих возможность корректировки покупной стоимости товаров, нет. Но в то же время НК и не обязывает это делать. Ведь на момент определения покупной стоимости никаких ошибок допущено не было. Информация о появившихся впоследствии расходах, пусть и связанных с импортом, не могла быть учтена при расчете стоимости товара - не было подтверждающих документов (КТС-1 или КТС-2).

Поэтому надо выбрать, как поступить.

Подход 1. Скорректировать стоимость приобретения товаров .

Подход 2. Учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный прочий расход (если пошлины увеличены) либо как самостоятельный внереализационный доход (если пошлины уменьшены).

Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились в Минфин.

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Давайте рассмотрим ситуацию, когда на момент получения Приложения к ГТД (КТС-1 или КТС-2, увеличивающих таможенные пошлины) организация уже приняла к учету импортированный товар и часть этого товара даже была продана. Согласно положениям учетной политики организация включила в покупную стоимость товара суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, а также таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением товара. В таком случае сумма корректировки таможенной стоимости, указанная в ГТД, не влияет на оприходование товара в бухгалтерском учете и товар приходуется по стоимости, указанной в договоре с иностранным поставщиком, с учетом изначально уплаченных таможенных платежей, рассчитанных организацией. Поэтому, на мой взгляд, корректировать покупную стоимость товара на сумму доначисленных таможенных пошлин не следует, даже если товары еще не проданы. А суммы увеличения таможенных платежей необходимо учесть как прочие расходы в периоде поступления документов от таможни".

В бухгалтерском учете возможны два следующих подхода.

Подход 1. Стоимость приобретения товаров менять не нужно .

Ведь она формируется на дату принятия товаров к учету и в дальнейшем не может быть изменена. Поэтому все "запоздавшие" затраты, о которых стало известно после принятия товаров к учету, можно списать как самостоятельные расходы.

Подход 2. Изменение таможенных пошлин должно изменить стоимость этих товаров .

Логика такая: запрет на изменение фактической стоимости МПЗ после их принятия к учету здесь не действует. Ведь при отражении, к примеру, доначисленных таможенных пошлин в учете лишь формируется реальная стоимость импортированных товаров. Такой подход поддерживают и некоторые специалисты Минфина.

Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

"Материально-производственные запасы, учитываемые на счете 41 "Товары", так же как и на счете 10 "Материалы", еще не стали расходами. Это по-прежнему активы, которые в соответствии с ПБУ 5/01 принимаются к учету по фактической себестоимости. Поэтому, если какие-то расходы связаны с приобретением материально-производственных запасов, в том числе товаров, их надо включать в себестоимость этих МПЗ.

В случае уточнения величины таможенных пошлин после получения товаров получится, что дополнительные суммы мы включим в стоимость товаров с опозданием. Но это уточнение является не изменением фактической себестоимости товаров (о котором речь идет в п. 12 ПБУ 5/01), а формированием этой себестоимости. Поступление документов с опозданием не является самостоятельным фактом хозяйственной жизни, оно лишь дает информацию о ранее случившемся факте хозяйственной жизни".

Итак, если следовать второму подходу, то доначисленные таможенные пошлины надо отразить проводкой по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Таможенные пошлины". При уменьшении таможенных пошлин надо сделать сторнировочную проводку.

Но бывает, что бухгалтер не хочет или по каким-то причинам не может изменять стоимость товаров, уже принятых к учету. В таких случаях можно открыть отдельный субсчет "Таможенные пошлины" к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" либо к счету 41 "Товары".

На этом субсчете "Таможенные пошлины" (к счету 15 или 41) вы будете отражать все суммы импортных таможенных пошлин: как заявленные вами изначально в ГТД, так и суммы их корректировок. На расходы текущего месяца при таком варианте пошлины списываются пропорционально проданным товарам, за которые уплачены эти пошлины. Если на момент увеличения таможенной пошлины часть товаров уже продана, надо списать часть увеличения пошлины сразу на расходы. К примеру, пошлина увеличена на 10 000 руб., продано 25% товаров. Нужно сделать проводку по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту субсчета "Таможенные пошлины" счета 15 (или счета 41) на сумму 2500 руб. (10 000 руб. x 25%). Оставшаяся часть увеличения пошлины будет списана позднее - когда будет продана вся партия товара.

Этот вариант позволит при отражении стоимости товаров в бухгалтерском балансе учесть корректировку таможенных пошлин. Ведь в разделе "Запасы" баланса по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" товары отражаются по фактической себестоимости - если не создавался резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сведения о товарах формируются путем корректировки данных счета 41 "Товары" на суммы, отраженные на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (относящиеся к товарам).

Примечание

Можно отражать приобретение товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Этот вариант позволит определить полную и достоверную стоимость приобретения товаров. При его использовании товар будет оприходован на счете 41 "Товары" по учетной стоимости, а сумма всех отклонений (независимо от того, когда они появились) будет числиться на счете 16 и списываться в дебет счета 44 "Расходы на продажу" пропорционально учетной стоимости товаров.

Вариант 3. Вы можете с уверенностью сказать, что товар продан

Тогда и в налоговом, и в бухгалтерском учете изменение таможенной пошлины надо учесть в качестве самостоятельного расхода или дохода.

Сухарев И.Р., Минфин России

"Если товары уже были проданы, то суммы дополнительно выявленных расходов, связанных с их приобретением, можем сразу списать на себестоимость продаж (на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").

Когда товары проданы в одном году, а документы на дополнительные расходы поступили к нам в другом году (но до утверждения отчетности), надо ориентироваться на ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Надо сделать корректировки показателей отчетности (в частности, отчета о прибылях и убытках) за тот год, в котором были проданы товары. Ну а если документы на дополнительные расходы поступили в бухгалтерию уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность была утверждена, это уже не событие после отчетной даты. Не остается ничего другого, как отражать появление дополнительных расходов как событие нового периода (то есть в том месяце, в котором к нам пришли документы)".

Разбираемся, как быть с НДС

Изменение таможенной стоимости товаров повлияет и на сумму ввозного "импортного" НДС.

Увеличение таможенной стоимости приводит к увеличению "импортного" НДС

Подлежащий доплате НДС нужно отразить по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров").

Если вы плательщик НДС, то данный налог вы можете поставить к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

Товары приняты к учету;

Предполагается использование товаров для операций, облагаемых НДС (либо они уже использованы в таких операциях);

У вас есть грузовая таможенная декларация (ТД3/ТД4) и Приложения к ней (КТС-1/КТС-2);

У вас есть документы, подтверждающие факт уплаты НДС:

(или) платежка на уплату НДС по конкретной ГТД/КТС-1/КТС-2;

(или) платежка на уплату НДС авансом и документы, подтверждающие зачет этого аванса в счет оплаты "импортного" НДС по конкретной партии товаров - к примеру, решение о зачете по установленной форме.

Когда до увеличения таможенной стоимости вы уже приняли к вычету ранее начисленный НДС, никаких корректировок за тот период делать не нужно. Доначисленный из-за корректировки таможенной стоимости НДС надо принять к вычету в том периоде, в котором вы получили от таможни КТС-1 (КТС-2) и уплатили налог.

Но есть и другое мнение: в случае увеличения таможенной стоимости сдать уточненную декларацию с уменьшенной суммой НДС к уплате.

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. В книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

Если после принятия к вычету сумм НДС по ввезенным на таможенную территорию товарам таможенным органом в следующем налоговом периоде произведена корректировка таможенной стоимости товаров в сторону ее увеличения (уменьшения), налогоплательщик, принявший к вычету налог, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были заявлены указанные налоговые вычеты. При этом в данной декларации следует увеличить (уменьшить) сумму налоговых вычетов на сумму НДС, начисленную (сторнированную) при корректировке таможенной стоимости".

Уменьшение таможенной стоимости потребует уточненку по НДС

При уменьшении таможенной стоимости, а значит, и сумм начисленного НДС вам нужно скорректировать (уменьшить) ранее принятую к вычету сумму налога. Такой позиции придерживается Минфин. Если вычет был принят в одном из предыдущих кварталов, вам потребуется:

Оформить дополнительный лист к книге покупок за тот период, в котором была принята к вычету сумма "импортного" НДС;

Рассчитать сумму пени и уплатить ее в бюджет вместе с налогом, ведь мы корректируем вычеты прошлым периодом. Пеню придется заплатить, поскольку переплата по НДС у нас будет в той части, которую надо платить таможне (в декларации по НДС она не показывается вообще), а вычеты уменьшатся по обычному НДС (который мы платим налоговой инспекции);

Представить уточненную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за тот период, в котором "таможенный" НДС был принят к вычету.

Пример. Отражение в учете операций по корректировке таможенной стоимости

Организация уплачивает таможенные платежи авансом. При ввозе товара в Россию заявленная организацией таможенная стоимость товара еще до выпуска его в свободное обращение была увеличена таможней.

По условиям заключенного контракта цена ввозимого товара составляет 12 500 евро: при пересчете в рубли на дату ввоза и перехода права собственности - 512 500 руб. (по курсу 41 руб/евро).

На дату принятия ГТД курс ЦБ составил 40 руб/евро. По нему таможенная стоимость пересчитывается в рубли для расчета таможенных платежей. Она составила 500 000 руб. Данные о начисленных таможенных платежах до и после корректировки приведены в таблице.

Показатели	Первоначальные данные по ГТД	Данные с учетом корректировки по КТС-1
Таможенная стоимость, руб.	500 000 (12 500 евро x 40 руб/евро)	900 000 (22 500 евро x 40 руб/евро)
Сбор за таможенное оформление товара, руб.
Ввозная таможенная пошлина по ставке 15%, руб.	75 000 (500 000 руб. x 15%)	135 000 (900 000 руб. x 15%)	60 000 (135 000 руб. - 75 000 руб.)
	103 500 ((500 000 руб. + 75 000 руб.) x 18%)	186 300 ((900 000 руб. + 135 000 руб.) x 18%)	82 800 (186 300 руб. - 103 500 руб.)

Товар продан организацией, его продажная стоимость составила 826 000 руб. (сумма без НДС - 700 000 руб., НДС - 126 000 руб.).

Организация, не согласившись с решением таможни, оспорила корректировку таможенной стоимости в суде. Суд признал такую корректировку неправомерной. Решение суда вступило в силу в году, следующем за тем, в котором продан товар. Бухгалтерская отчетность за прошлый год к этому моменту уже была сдана. Организация не стала возвращать деньги на расчетный счет, а зачла их в счет будущих таможенных платежей.

После вступления в силу решения суда организация подала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС и уплатила недоимку (82 800 руб.) и сумму пени. Пеня за каждый день просрочки определяется по ставке, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Условно в нашем примере она составила 1500 руб.

Организация в налоговом учете не учитывает таможенные платежи в стоимости приобретения покупных товаров, а списывает их сразу на прочие расходы. А в бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы учитываются в стоимости товаров.

Решение

В бухгалтерском учете компании-импортера нужно сделать следующие записи.

На дату принятия товара к учету
Товар принят к учету по стоимости, включающей в себя цену приобретения	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Таможенный сбор включен в стоимость приобретения товара	41 "Товары"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Таможенная пошлина включена в стоимость приобретения товара	41 "Товары"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Таким образом, бухгалтерская стоимость товара составит 649 500 руб. (512 500 руб. + 2000 руб. + 135 000 руб.)
Отражен "импортный" НДС со скорректированной таможенной стоимости	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	68, субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров"
Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) из-за единовременного признания в налоговом учете сумм таможенного сбора и таможенной пошлины ((2000 руб. + 135 000 руб.) x 20%)	09 "Отложенные налоговые активы"	68, субсчет "Налог на прибыль"
В налоговом учете покупная стоимость товара определена в сумме 512 500 руб. А сумма таможенного сбора и таможенной пошлины сразу признана в расходах. Поэтому в бухучете надо отразить ОНА, который будет погашен при продаже товара. Некоторые бухгалтеры вместо ОНА предпочитают отражать постоянное налоговое обязательство (ПНО). А при продаже товара - постоянный налоговый актив (ПНА)
На дату получения подтверждения от таможни об уплате таможенных платежей
Часть суммы, уплаченной авансом в счет дальнейшей уплаты таможенных платежей, зачтена в счет уплаты ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора (135 000 руб. + 2000 руб.)	76, субсчет "Таможенные сборы и пошлины"	76, субсчет "Авансы под уплату таможенных пошлин и сборов"
Часть "импортного" НДС, уплаченного авансом, зачтена в счет уплаты НДС	68, субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров"	76, субсчет "Авансы под уплату "импортного" НДС"
"Импортный" НДС принят к вычету	68, субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
На дату реализации товара
Отражен доход от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Продажи"
Начислен НДС с реализации товара		68, субсчет "НДС"
Списана себестоимость реализованного товара	90-2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
Отражено списание отложенного налогового актива	68, субсчет "Налог на прибыль"	09 "Отложенные налоговые активы"
На дату вступления в силу решения суда (в году, следующем за годом реализации товара)
Сумма уменьшения таможенной пошлины признана прочим доходом и отражена в качестве аванса по таможенным платежам	76, субсчет "Авансы под уплату таможенных пошлин и сборов"	91-1 "Прочие доходы"
Сторно Откорректирован НДС, начисленный при ввозе товара	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	68, субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров"
Сторно Откорректирован НДС, ранее принятый к вычету	68, субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Сторно Сумма, на которую суд уменьшил "импортный" НДС, отражена в составе авансов по таможенным платежам	68, субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров"	76, субсчет "Авансы под уплату "импортного" НДС"
Перечислен в бюджет НДС за прошлый период по уточненной декларации, представленной в инспекцию из-за уменьшения суммы "импортного" НДС, ранее принятого к вычету	68, субсчет "НДС"	51 "Расчетные счета"
Начислены пени из-за возникновения недоимки в предыдущий период после уменьшения вычета по "импортному" НДС	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "НДС"
Перечислены в бюджет пени из-за уменьшения вычета НДС в предыдущий период	68, субсчет "НДС"	51 "Расчетные счета"

Отражение импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете - дело непростое. Если вы не хотите дополнительных сложностей, по возможности выбирайте одинаковые варианты отражения корректировок таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. А если вы только собираетесь импортировать товар, лучше заранее продумать, как вы будете делать такие корректировки.